| Головна » Статті » Податок на прибуток підприємств |
И вновь об определении амортизационной стоимости ОС
| Начиная со вступления в силу раздела III НКУ (01.04.2011 г.), вопросы новых правил налогового учета объектов основных средств (далее – ОС) едва ли не самые актуальные. Повышенный интерес налогоплательщиков к этой теме воплотился в большом количестве публикаций как независимых экспертов-аналитиков, так и в ответах ГНАУ (Единая база налоговых знаний). Но если публикации независимых аналитиков интересны и полезны для практической работы бухгалтеров, то мнения ГНАУ – не просто мнения, к которым можно прислушаться или нет. В них – возможные алгоритмы действий проверяющих налогового ведомства. А это уже выходит за рамки обычного интереса. Так, в Единой базе налоговых знаний ГНАУ написала: «…если по результатам инвентаризации по состоянию на 01.04.2011 г. общая стоимость всех групп основных средств по данным бухгалтерского учета больше, чем общая стоимость всех групп основных фондов по данным налогового учета, то разница, которая возникает, амортизируется на общих основаниях». Это и вызвало у налогоплательщиков вопросы: «На общих основаниях – это как? В каком документе нормы этих общих оснований прописаны?». Ответам на эти интересные вопросы и посвящена данная статья. Прежде чем приступить к поиску тех самых общих оснований, о которых идет речь в консультации ГНАУ из Единой базы налоговых знаний и которые очень волнуют налогоплательщиков, крайне необходимо восстановить общую картину ситуации (возможные варианты ее развития), связанной с проведением инвентаризации объектов ОС по состоянию на 01.04.2011 г. Ведь в центре внимания именно эта операция. А общая картина такая. В соответствии с п. 6 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ плательщики налога на прибыль по состоянию на 01.04.2011 г. обязаны были провести инвентаризацию объектов ОС, прочих необоротных и нематериальных активов по группам в соответствии с п. 145.1 НКУ. И цель этой инвентаризации обозначена предельно конкретно и четко: для начисления амортизации в налоговом учете (далее – НУ) после этой инвентаризации. Как описано в п. 6 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ, который можно назвать практическими рекомендациями по проведению этого важного мероприятия, итоговых вариантов результата такой инвентаризации может быть два. 1. Общая стоимость всех групп ОС по данным бухгалтерского учета (далее – БУ) меньше, чем по данным НУ. 2. Общая стоимость всех групп ОС по данным БУ больше, чем по данным НУ. В итоговых вариантах этого результата не просто математическое решение с «плюсом» или «минусом» в ответе. Эти варианты в итоге показывают, как между собой соотносятся данные по сумме начисленной и отраженной амортизации, т. е. одинаково ли были отражены расходы в БУ и НУ по одной и той же статье. Если общая стоимость всех групп ОС по данным БУ меньше, чем по данным НУ, это значит, что фактические расходы налогоплательщика, отраженные в связи с начислением амортизации, были больше, чем налоговые правила действовавшего Закона о прибыли позволили отразить в НУ предприятия. Таким образом, налоговые расходы предприятия, имевшие ранее название «валовые расходы», были не просто меньше в части отраженной амортизации, чем расходы по БУ. Они были заниженными по сравнению с фактическими. Ведь с учетом достаточно жестких и детально оговоренных методов и порядка начисления амортизации по П(С)БУ 7 (п. п. 22 – 30) можно утверждать, что именно данные БУ по амортизационным расходам и остаточной стоимости объектов ОС – это реальная (или близкая к реальной) информация. И именно эта информация в соответствии с положениями НКУ берется за основу для последующего НУ по соответствующим аспектам. Можно также утверждать, что те самые «общие основания», которые принимаются за основу, все же есть. Их описанию посвящены п. 44.1 и п. 44.2 НКУ. В соответствии с нормой п. 44.1 НКУ для целей налогообложения налогоплательщики должны вести учет доходов, налогов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств на основании первичных документов, регистров БУ, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством. Отдельно эту вышеприведенную норму нельзя назвать новой или революционной. Ведь в соответствии с п. 2. ст. 3 Закона № 996 именно БУ является основой для составления не только бухгалтерской и финансовой, но и налоговой и другой отчетности, которая использует денежный измеритель. Таким образом, несколько иначе, чем сейчас в НКУ, это требование и ранее было закреплено в Законе № 996. Новая норма содержится в п. 44.2 НКУ: для исчисления объекта налогообложения плательщик налога на прибыль использует данные БУ относительно доходов и расходов с учетом положений НКУ. А положения НКУ содержат подходы, ранее применяемые только в БУ, и не используемые Законом о прибыли. Вот и в вопросах начисления амортизации теперь ситуация сложилась следующим образом. Если налогоплательщики в НУ «недоначислили» по сравнению с данными БУ амортизацию, т. е. фактически занизили свои налоговые расходы по сравнению с фактически понесенными, им дается шанс исправить такую несправедливость. На эту разницу (при ее наличии) создается временная налоговая разница как объект для последующего начисления амортизации (далее – ВНР). И эта ВНР амортизируется только в НУ с применением прямолинейного метода в течение 3-х лет (абз. 6 п. 6 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ). О порядке расчета и отражения ВНР «Б&З» неоднократно публиковал статьи и ответы на вопросы, рассматривая различные аспекты этой достаточно сложной и интересной темы (см., например, статьи «Амортизация основных средств в налоговом учете», «Начисление амортизации: как определить минимальный срок использования основных средств»). В данной консультации проанализирован несколько иной нюанс. И в соответствии с поставленной задачей на основании проанализированных норм НКУ и Закона № 996 можно утверждать следующее. Общие основания в вопросе начисления амортизации ОС и других необоротных активов – это данные БУ, рассчитанные в соответствии с положениями П(С)БУ 7. А вот создание ВНР и отражение ее в НУ по результатам проведения инвентаризации ОС по состоянию на 01.04.2011 г. и последующая ее амортизации прямолинейным методом в течение 3 лет – это как раз те особые условия, возникшие в результате уже описанных нами обстоятельств. Если таких особых обстоятельств у налогоплательщика не было, значит налогоплательщик принимает за основу данные БУ и, сопоставляя их с соответствующими положениями НКУ, применяет в НУ для расчета доходов, расходов (как раз в вопросе начисления амортизации) и в целом для определения налогового обязательства по налогу на прибыль автор: Ольга Миронова, аудитор, САР | |
| Переглядів: 1037 | Коментарі: 2 | |
| Всього коментарів: 0 | |